Structuration fiscale – Utiliser une société britannique comme agent d’une société offshore

Les entreprises britanniques sont populaires pour de nombreuses raisons, mais l’un des principaux avantages, en particulier pour les personnes étrangères, est le degré de respectabilité et de professionnalisme qu’elles véhiculent. C’est d’autant plus vrai que les clients peuvent ne pas souhaiter contracter directement avec une société offshore. Il peut également être obligatoire pour certains prestataires de services au Royaume-Uni de faire appel à une société britannique.

Une entreprise britannique paierait un impôt sur les sociétés britannique sur ses bénéfices à un taux de 20 à 26 %.

Il n’existe pas de formes spéciales de société britannique destinées aux non-résidents et, par conséquent, si vous étiez non-résident par exemple et souhaitiez utiliser une société britannique sans encourir les charges de l’impôt sur les sociétés, vous pouvez envisager un scénario d’agence/mandataire.

Comment ça marche

La société britannique agit au nom de la société offshore. Ceci est régi par le droit du mandat, la société britannique étant l’agent et la société offshore le mandant.

Si vous êtes l’agent d’une autre partie, cela signifie que vous êtes autorisé à conclure des transactions en son nom et que vous pouvez percevoir des revenus locatifs et détenir des actifs, en votre nom mais dans des circonstances où le plein bénéfice revient à l’autre partie et à toute entreprise. La société britannique mène ses activités uniquement au nom de la société offshore.

Donc, en termes simples, vous gérez votre entreprise par l’intermédiaire d’une société offshore, mais vous utilisez une société britannique comme mandataire, la plupart des revenus étant reversés au « principal » (qui serait une société offshore).

Ceci est populaire là où vous avez toute forme d’exportation.

Par exemple, la société britannique est constituée en tant qu’agent commercial pour une société offshore. La société britannique gère la facturation/les reçus, etc. et déduit une commission au taux du marché (par exemple 5 %).

Le reste des bénéfices est reversé à la société offshore et les bénéfices imposables au Royaume-Uni ne représenteraient que la commission de 5 %.

Dans ce cas, la société offshore est le « principal » et la société britannique l’agent.

La société britannique signerait un accord d’agence contractuellement contraignant avec la société offshore expliquant les termes du fonctionnement de l’agence.

Les questions clés en termes de fiscalité britannique sont de garantir l’existence de frais d’agence commerciale et d’éviter tout problème d’établissement stable. Vous devrez vous assurer que les frais perçus par l’entreprise britannique sont fixés à un taux commercial pour les services fournis.

Les montants reçus et payés par la société britannique ne sont pas pour son propre compte mais pour le compte de la société offshore (c’est-à-dire qu’il ne s’agit pas de l’argent de la société britannique). Par conséquent, il suffit généralement de transférer les fonds à la société offshore avec un état de rapprochement indiquant les montants reçus, payés et la commission retenue. Il y aurait également une facture pour les frais de commission de 5 %.

Les usages

Il existe de nombreuses occasions où une agence britannique pourrait être utile : –

Facturation

La société britannique peut être utilisée à des fins de facturation, où elle pourrait, par exemple, fournir des marchandises pour le compte d’une société offshore, recevoir un paiement sur un compte bancaire à son nom et rendre compte de l’argent à la société offshore. C’est probablement l’utilisation principale car cela évite tout problème d’établissement stable pour la société offshore. La société britannique collecte simplement des espèces au nom de la société offshore.

Entreprise de services

La société britannique pourrait être utilisée pour fournir des services à des clients pour le compte d’une société offshore, les clients ne souhaitant pas traiter directement avec la société offshore.

Gestion immobilière au Royaume-Uni

La société britannique pourrait agir en tant qu’agent de gestion pour collecter les revenus locatifs au nom d’une société offshore (qui serait propriétaire de la propriété) et la société offshore facturerait des frais commerciaux. Les locataires ne sauraient pas qu’ils ont affaire à une société offshore, les plus-values ​​et les revenus locatifs devraient être exonérés d’impôt entre les mains de la société offshore.

Propriété de prête-nom au Royaume-Uni

La société britannique pourrait être utilisée pour posséder la propriété (sur papier) au nom d’une société offshore, la société offshore ayant toujours droit à tous les usages et avantages de la propriété, y compris les loyers et le produit de la vente en temps voulu. La société britannique est le prête-nom et la société offshore est le bénéficiaire. Des frais commerciaux devraient être facturés à la société offshore.

Quelle juridiction ?

L’île de Man est populaire, tout comme les paradis fiscaux traditionnels tels que les îles Vierges britanniques, le Panama et les Seychelles. N’importe quelle juridiction libre d’impôt pourrait être utilisée. L’établissement d’une société offshore dans une juridiction ayant conclu une convention fiscale avec le Royaume-Uni n’entraînerait dans la plupart des cas aucun avantage fiscal.

Problèmes:

1. Commission sur taux de marché

Il est essentiel que le Royaume-Uni et la société offshore opèrent dans des conditions de pleine concurrence. Cela signifie que le tarif que la société britannique facture à la société offshore doit être basé sur le tarif du marché pour les services fournis.

Il existe des réglementations strictes en matière de prix de transfert qui peuvent avoir un impact sur ce point.

Par conséquent, vous devrez évaluer les services fournis par la société britannique, puis voir quel tarif une société tierce indépendante facturerait pour ces services. Dans le cas d’une simple entreprise de refacturation, cela pourrait représenter 5% des recettes. Si l’entreprise britannique entreprend des activités supplémentaires, ce montant sera alors augmenté.

1. Documentation à l’appui

Il convient de veiller à ce que vous puissiez étayer le fait qu’il existe une véritable relation d’agence. Assurez-vous donc qu’un contrat d’agence juridiquement contraignant soit rédigé par un avocat.

1. Titre bénéficiaire

Vous souhaiterez généralement vous assurer que le titre bénéficiaire des marchandises achetées est à l’étranger afin que l’entreprise britannique ne soit pas considérée comme réalisant un profit en son propre nom. La société britannique peut détenir le titre légal à condition que la société offshore détienne clairement l’intérêt bénéficiaire.

1. Taxe d’outre-mer

Dans la plupart des cas, il n’y aura pas de charge fiscale à l’étranger pour la société offshore étant donné qu’elle sera considérée comme une activité commerciale en dehors de la juridiction de constitution.

1. Éviter une charge fiscale au Royaume-Uni

Il serait essentiel de s’assurer que la société britannique ne constitue pas un établissement stable de la société offshore et n’exerce donc pas d’activité commerciale au Royaume-Uni. Si tel était le cas, les bénéfices de cet établissement stable pourraient être imposés au Royaume-Uni.

Vous devrez donc être en mesure d’établir que le commerce réel a été effectué par la société offshore à l’étranger et que les activités de la société britannique ne constituent pas des activités commerciales au Royaume-Uni pour son compte. L’un des problèmes sera le lieu où les contrats seront signés. Cependant, même lorsque les contrats sont conclus à l’étranger, ce fait n’est pas concluant à l’encontre des activités commerciales au Royaume-Uni par la société britannique. Le commerce s’exercera au Royaume-Uni s’il existe ici une activité économique significative contribuant à la réalisation de bénéfices.

En pratique, il n’y aurait une charge fiscale au Royaume-Uni que si la société britannique possède un établissement stable au Royaume-Uni.

Il existe deux grandes circonstances dans lesquelles il pourrait y avoir un établissement stable. Ceux-ci sont:

• Lorsqu’il existe une installation fixe d’affaires par l’intermédiaire de laquelle l’activité d’une entreprise est exercée en tout ou en partie
• Lorsqu’un agent, autre qu’un agent jouissant d’un statut indépendant, agissant pour le compte de la société, a et exerce habituellement des contrats au nom de la société

L’une des principales préoccupations sera de savoir s’il existe un agent « dépendant » au Royaume-Uni, car celui-ci peut constituer un établissement stable dans certaines circonstances.

Les notes de l’OCDE indiquent que l’un des moyens par lesquels un établissement stable d’une société pourrait être créé est lorsqu’un agent agissant au nom de la société a, et exerce habituellement, au Royaume-Uni, le pouvoir de conclure des contrats au nom de l’entreprise.

Toute personne susceptible de créer un établissement stable pour l’entreprise est connue sous le nom d’agent dépendant et peut être un employé ou un travailleur indépendant (et une personne physique ou morale). Les notes de l’OCDE indiquent que seules les personnes ayant le pouvoir de conclure des contrats peuvent conduire à un établissement stable pour l’entreprise.

S’il existait un établissement stable, les revenus britanniques attribuables à cet établissement stable seraient soumis à l’impôt britannique.

Il serait donc important d’établir que la société britannique n’était pas en mesure de conclure des contrats au nom de la société britannique, notamment en ce qui concerne les transactions commerciales. Si tel était le cas, les revenus pourraient être imposés sur la société offshore au Royaume-Uni.

1. Règles anti-évitement

Si la société offshore n’est pas une filiale d’une société britannique, il n’y aura pas de problème d’application des règles sur les sociétés étrangères contrôlées. Toutefois, si la société offshore appartenait directement à un particulier résidant au Royaume-Uni ou si cet individu avait le pouvoir de bénéficier des revenus de cette société, les règles britanniques anti-évasion fiscale sur le revenu devraient être prises en compte (voir « Établir la gestion et le contrôle centraux à l’étranger » )

1. Traitement des revenus perçus dans les comptes statutaires

L’un des grands avantages du recours à une structure d’agence est que la société britannique ne serait pas imposée sur la totalité des revenus qu’elle percevait pour le compte d’un mandant offshore, mais uniquement sur ses commissions perçues.

En ce qui concerne les comptes de la société britannique, il serait essentiel de déterminer si, à des fins comptables, elle a agi en tant que principal ou agent.

Cela aurait alors une incidence sur la question de savoir si seule la commission était déclarée comme chiffre d’affaires ou si le total des revenus et des dépenses était déclaré dans les comptes. Dans ce dernier cas, le risque d’une enquête HMRevenueCustoms est clairement plus élevé.

Les normes de reporting britanniques stipulent que pour qu’une entreprise soit considérée comme un mandant, elle doit normalement être exposée à tous les avantages et risques significatifs associés à au moins un des éléments suivants :

• Prix ​​de vente : la capacité, dans le cadre de contraintes économiques, d’établir le prix de vente avec le client, soit directement, soit indirectement, lorsque le prix de vente d’un article est fixé, en fournissant des biens ou des services supplémentaires ou en ajustant les conditions d’une transaction liée ; ou
• Stock : exposition aux risques d’avarie, de lenteur d’acheminement, d’obsolescence et d’évolution des prix des fournisseurs.

Lorsque le vendeur n’a pas indiqué qu’il agissait en qualité d’agent, il existe une présomption réfragable qu’il agit en qualité de commettant.

D’autres facteurs indiquant qu’un vendeur peut agir en tant que mandant comprennent :

• exécution d’une partie des services ou modification des biens fournis ;
• prise en charge du risque de crédit ; et
• discrétion dans le choix des fournisseurs.

En revanche, lorsqu’un vendeur agit en tant qu’agent, il ne sera normalement pas exposé à la majorité des avantages et des risques associés à la transaction. Les accords d’agence comprendront généralement les caractéristiques suivantes :

• le vendeur a révélé qu’il agit en qualité de mandataire ;
• une fois que le vendeur a confirmé la commande de son client auprès d’un tiers, le vendeur n’est normalement plus impliqué dans l’exécution des obligations contractuelles du fournisseur final ;
• le montant que le vendeur gagne est prédéterminé, il s’agit soit d’une commission fixe par transaction, soit d’un pourcentage déclaré du montant facturé au client ; et
• le vendeur ne supporte aucun risque de stock ou de crédit, sauf dans les cas où il reçoit une contrepartie supplémentaire du fournisseur final en échange de sa prise en charge de ce risque.

Comme indiqué ci-dessus, la distinction entre agent et mandant dans les comptes est cruciale, car lorsque la substance d’une transaction est que la société agit en tant qu’agent, elle doit déclarer comme chiffre d’affaires dans les comptes la commission reçue en échange de son exécution dans le cadre de l’accord d’agence.

Tous les montants reçus et payables au mandant offshore ne seront pas inclus dans le chiffre d’affaires de l’agent.

Application

Vous devrez donc déterminer si la société britannique peut être considérée comme un agent aux fins des comptes.

Comme indiqué ci-dessus, vous devrez examiner le fond de la transaction et il existe une présomption réfutable selon laquelle, en l’absence de divulgation du principal, la société britannique serait le principal (et déclarerait donc tout le chiffre d’affaires et les paiements ultérieurs à la société offshore). entreprise).

Si vous utilisiez la société britannique comme façade pour la société offshore, il n’y aurait probablement aucune divulgation de l’accord d’agence. Dans ce cas, cependant, si vous pouvez étayer le fait que, sur la base d’autres facteurs, la nature de l’accord est que la société britannique est un agent, cela devrait être suffisant.

Utilisation d’un partenariat à responsabilité limitée (LLP)

L’option alternative serait de recourir à un LLP. Il s’agit d’une entité intermédiaire aux fins de l’impôt britannique et les revenus vous seront donc attribués personnellement.

À condition que les bénéfices ne soient pas des bénéfices d’une transaction au Royaume-Uni et que vous ne soyez pas un résident du Royaume-Uni, il n’y aura pas d’impôt sur le revenu au Royaume-Uni sur les bénéfices. Cela présente donc un avantage par rapport à la société UK Ltd ci-dessus dans la mesure où elle peut éviter tous les impôts britanniques tout en conservant le professionnalisme et la crédibilité d’une entité britannique.

En termes de divulgation, les notes du rapport de la société en commandite indiquent spécifiquement que

« …Lorsque tous les associés ne résident pas au Royaume-Uni, la déclaration de revenus des sociétés de personnes ne doit indiquer que les bénéfices découlant des opérations au Royaume-Uni… ».

Par conséquent, si la société de personnes ne réalisait aucun bénéfice commercial au Royaume-Uni, le rendement de la société serait effectivement vide.

L’inconvénient d’une LLP est qu’elle devra déposer des comptes auprès de la société en montrant son compte de profits et pertes et son bilan, même si elle peut exercer ses activités entièrement à l’étranger.